Was ist die hocheffiziente Kraft-Wärme-Kopplung (CAR)?

Sie bezeichnet die kombinierte Erzeugung von Strom und Nutzwärme, die die Effizienzkriterien der Richtlinie 2012/27/EU erfüllt - in Italien umgesetzt durch die DM 4. August 2011 und 5. September 2011. Die Kriterien: Gesamtwirkungsgrad nach erstem Hauptsatz η = (Hchp + Pe)/Fti ≥ 0,75 (≥ 0,80 für Dampfturbinen mit Kondensation) sowie PES (Primary Energy Savings) > 10 % für Anlagen ≥ 1 MW bzw. PES > 0 für Mikro-KWK (< 50 kWe) und Klein-KWK (< 1 MWe).

Ist der selbst verbrauchte KWK-Strom von der Stromsteuer befreit?

Nur teilweise und mit engen Grenzen. Art. 52 Abs. 3 lit. b TUA befreit Strom aus erneuerbaren Quellen > 20 kW im Eigenverbrauch. Die italienische Kassation hat mit Beschluss vom 21. Februar 2025 klargestellt, dass die Befreiung 'für die Stromerzeugung' (Art. 52 Abs. 3 lit. d) nur für Strom gilt, der zur Erzeugung weiterer Energie oder zum Betrieb der Anlage verwendet wird - nicht für die erzeugte Wärme oder allgemeine Dienste (Beleuchtung, Server, Klimatisierung). Erforderlich sind separate Zähler, die die beiden Stromflüsse unterscheiden.

Ist eine mit Biomasse betriebene KWK von der Stromsteuer befreit?

Ja, sofern die Biomasse biologisch abbaubar und qualifiziert ist. Art. 52 TUA gewährt die vollständige Befreiung für Strom aus Biomasse. Die Kassation Nr. 25748/2025 hat präzisiert, dass die Befreiung anteilig auf die tatsächlich aus qualifizierter Biomasse erzeugte Energie anwendbar ist und die vorherige Verbrauchsmeldung keine wesentliche Voraussetzung darstellt, wenn der Verbrauch über Belege rekonstruiert werden kann.

Zahlt ein mit Erdgas betriebener industrieller KWK-Eigenerzeuger Stromsteuer?

Ja, auf den selbst verbrauchten Strom: Erdgas als fossile Quelle fällt nicht unter die Befreiung nach Abs. 3 lit. b. Die Erdgas-KWK ist als Eigenerzeuger steuerpflichtig und entrichtet den vollen Tarif auf den Eigenverbrauch (ausgenommen der Eigenverbrauch zur Erzeugung weiterer Energie - Cass. 2025). Sie profitiert jedoch von der Erdgasvergünstigung für die KWK (D.L. 2.3.2012, umgewandelt in L. 44/2012): eine Reduzierung, die ALLEN kombinierten Erzeugungen zusteht, auch ohne CAR-Qualifikation.

Welche AD-1 Quadri muss ein KWK-Betreiber ausfüllen?

Für eine mit qualifizierter Biomasse betriebene KWK > 20 kW im Eigenverbrauch: A (Identifikation), B (Brutto- und Nettoerzeugung), E (anteilig befreiter Eigenverbrauch aus Biomasse), G (Steuerberechnung). Für eine Erdgas-KWK oder nicht erneuerbare KWK: A, B, C (etwaige Abgaben), E (befreite Nutzungsanteile wie Hilfsverbräuche der Erzeugung), G (voller Tarif auf den steuerpflichtigen Anteil), I (Zahlungen). Kaution: 15 % auf den steuerpflichtigen Anteil.

Wie erhält man die CAR-Qualifikation?

Der Antrag ist bis zum 31. März des auf das Produktionsjahr folgenden Jahres beim GSE einzureichen. Der GSE prüft die PES-Parameter sowie den Gesamtwirkungsgrad anhand der Produktionsdaten und erteilt bei positivem Ergebnis die CAR-Anerkennung für das beantragte Jahr. Die Qualifikation gilt jeweils ein Jahr und muss jährlich neu beantragt werden. Die Anerkennung eröffnet den Zugang zu folgenden Vorteilen: TEE (weiße Zertifikate), spezifische Fördertarife, KWK-Herkunftsgarantie (GOc) und Erdgasvergünstigungen.

Was ändert sich für die KWK durch die Reform D.Lgs. 43/2025?

Als Eigenerzeuger steuerpflichtige KWK-Anlagen wechseln zur halbjährlichen AD-1 Erklärung (H1 bis 30. September 2026, H2 bis 31. März 2027) mit monatlichen Vorauszahlungen (Steuercode 2806) und 15 % Kaution. Die CAR-Qualifikation und die Erdgasvergünstigungen bleiben von der Reform D.Lgs. 43/2025 unberührt, da diese nur die Stromsteuer betrifft. Wer rein in einem von erneuerbaren Quellen befreiten Regime arbeitet, muss zwar die Halbjahresfrist einhalten - ohne Zahlung, sofern die geschuldete Steuer null beträgt.

AD-1 Kraft-Wärme-Kopplung in Italien: CAR, Art. 52 TUA Befreiung und Kassationsbeschluss 2025

Q: Ist der selbst verbrauchte KWK-Strom von der Stromsteuer befreit?

Nur teilweise und mit engen Grenzen. Art. 52 Abs. 3 lit. b TUA befreit Strom aus erneuerbaren Quellen > 20 kW im Eigenverbrauch. Die italienische Kassation hat mit Beschluss vom 21. Februar 2025 klargestellt, dass die Befreiung 'für die Stromerzeugung' (Art. 52 Abs. 3 lit. d) nur für Strom gilt, der zur Erzeugung weiterer Energie oder zum Betrieb der Anlage verwendet wird - nicht für die erzeugte Wärme oder allgemeine Dienste (Beleuchtung, Server, Klimatisierung). Erforderlich sind separate Zähler, die die beiden Stromflüsse unterscheiden.

Die Kraft-Wärme-Kopplung (italienisch cogenerazione; kombinierte Erzeugung von Strom und Nutzwärme) ist eine technologisch übergreifende Anlagenart, die für Zwecke der Stromsteuer als Eigenerzeuger gemäß Art. 53 Abs. 2 lit. a TUA eingestuft wird. Die steuerliche Behandlung hängt von zwei Faktoren ab: der Energiequelle (erneuerbar oder fossil) und der Effizienz (CAR oder nicht-CAR). Die hocheffiziente Kraft-Wärme-Kopplung (CAR)ist durch D.Lgs. 20/2007 sowie die DM 4. August 2011 und 5. September 2011 geregelt, die die Richtlinie 2012/27/EU umsetzen: Gesamtwirkungsgrad nach erstem Hauptsatz η ≥ 0,75 sowie PES (Primary Energy Savings) > 10 % für Anlagen ≥ 1 MW (PES > 0 für Mikro-KWK < 50 kWe und Klein-KWK < 1 MWe). Den entscheidenden Streitpunkt hat der Beschluss der italienischen Kassation vom 21. Februar 2025 geklärt: Die Stromsteuerbefreiung nach Art. 52 Abs. 3 lit. d TUA für "Strom, der zur Erzeugung weiteren Stroms verwendet wird" gilt nur für Hilfsverbräuche, die eng mit der Erzeugung verbunden sind - nicht für die erzeugte Wärme oder allgemeine Dienste (Beleuchtung, Server, Klimatisierung). Separate steuerlich relevante Zähler sind verpflichtend. Ab 2026 wechseln steuerpflichtige KWK-Anlagen zur halbjährlichen AD-1 Erklärung (D.Lgs. 43/2025).

Hocheffiziente KWK (CAR): Definitionen und Parameter

Die geltende CAR-Regelung ist in mehreren Schritten gewachsen: D.Lgs. 79/1999 (Erstdefinition), AEEG-Beschluss 42/02 (italienische Parameter), D.Lgs. 20/2007 (Umsetzung der Richtlinie 2004/8/EG) sowie DM 4.8.2011 und 5.9.2011 (aktuelle Parameter für die CAR-Qualifikation). Die technischen Kriterien im Überblick:

Gesamtwirkungsgrad η = (H_chp + P_e) / F_ti ≥ 0,75 (≥ 0,80 für GuD-Anlagen mit Kondensations-Dampfturbinen).
PES (Primary Energy Savings) = Primärenergieeinsparung gegenüber der getrennten Erzeugung von Strom (η-Referenz 42,6 %) und Wärme (η-Referenz 90 %). Schwellen: PES > 10 % für KWK ≥ 1 MW; PES > 0 %für Mikro-KWK (< 50 kWe) und Klein-KWK (< 1 MWe).
Jährlicher Antrag: Die CAR-Qualifikation gilt jeweils ein Jahr und ist beim GSE bis zum 31. März des Folgejahres zu beantragen.
CAR-Vorteile: TEE (weiße Zertifikate), spezifische Fördertarife, GOc (KWK-Herkunftsgarantie), Vorrang im Dispatching und Erdgasvergünstigungen.

Stromsteuerliche Behandlung: das Kassationsurteil 2025

Die italienische Kassation hat mit Beschluss vom 21. Februar 2025 eine klare Linie für den Anwendungsbereich der Befreiung nach Art. 52 Abs. 3 lit. d TUA ("Strom, der zur Erzeugung weiteren Stroms verwendet wird") gezogen:

Unter die Befreiung fällt: Strom, der Wechselrichter, eng mit der Erzeugung verbundene Steuerungssysteme, Brennstoffpumpen, Sicherheitseinrichtungen der Anlage und gegebenenfalls die Brennstofflagerung versorgt.
NICHT befreit ist: Strom für die Wärmeerzeugung (auch wenn die Wärme als Nutzwärme zurückgewonnen wird), Bürobeleuchtung, Server und IT-Systeme ohne Prozessbezug, Klimatisierung sowie allgemeine Dienste des Industriestandorts.
Dokumentationspflicht: Der KWK-Betreiber muss separate Zähler installieren, die beide Stromflüsse unterscheiden. Andernfalls kann die italienische Zollagentur (ADM) die Befreiung versagen und die Steuer auf den gesamten Eigenverbrauch nachfordern.
Die Anmeldepflicht ist keine Gültigkeitsvoraussetzung der Befreiung: Der Beschluss erkennt an, dass die Nichterfüllung formaler Pflichten den materiellen Anspruch nicht erlöschen lässt, sofern die Dokumentation eine Rekonstruktion der Stromflüsse zulässt.

KWK und Energiequelle: drei Szenarien

Energiequelle	Stromsteuerlicher Status des Eigenverbrauchs	Hinweise
Qualifizierte biologisch abbaubare Biomasse	Befreit nach Art. 52 Abs. 3 lit. b (anteilig auf die Biomasse - Cass. 25748/2025)	Die Befreiung gilt nur für den aus qualifizierter Biomasse erzeugten Stromanteil; auf den Anteil aus fossilen Brennstoffen wird der volle Tarif fällig.
Erdgas (CAR oder nicht-CAR)	Voller Tarif auf den elektrischen Eigenverbrauch (mit Ausnahme der Hilfsverbräuche der Erzeugung)	Begünstigt durch die Erdgasvergünstigung für die KWK (D.L. 2.3.2012, umgewandelt in L. 44/2012) - unabhängig von der CAR-Qualifikation.
Diesel / schweres Heizöl	Voller Tarif auf den elektrischen Eigenverbrauch (mit Ausnahme der Hilfsverbräuche)	Weder Befreiung noch Vergünstigung auf den elektrischen Eigenverbrauch.

AD-1 Quadri für KWK-Anlagen

Die Ausfüllung variiert je nach Energiequelle, umfasst jedoch stets die Quadri zur Erzeugung und Aufteilung:

Quadro A: Identifikation des Elektrizitätswerks - Firmen-Code, Standort, elektrische und thermische Nennleistung, KWK-Typ, Energiequelle.
Quadro B: Brutto- und Nettoerzeugung des Halbjahres. Die Stromerzeugung ist getrennt von der Wärmeerzeugung (auch bei Nutzwärme) anzugeben.
Quadro C: Abgaben an Dritte (z. B. Wärmelieferung an Fernwärmenetze als energiedienstleistungsbezogene Abgabe oder Abgabe überschüssigen Stroms).
Quadro E: detaillierte Befreiungen je Rechtsgrund - klare Trennung zwischen (a) Hilfsverbräuchen der Erzeugung [Abs. 3 lit. d, Cass. 2025], (b) Biomasseanteil [Abs. 3 lit. b] und (c) weiteren Nutzungsbefreiungen.
Quadro G: Steuerberechnung auf den steuerpflichtigen Anteil (Wärme, allgemeine Dienste sowie der nicht den Hilfsverbräuchen der Erzeugung zuzurechnende elektrische Eigenverbrauch fossiler KWK-Anlagen).
Quadro I: geleistete Zahlungen - monatliche Vorauszahlungen über F24 ACCISE mit Steuercode 2806.

Kaution: 15 % der geschätzten Jahressteuer auf den steuerpflichtigen Anteil. Bei rein befreiten Biomasse-KWK-Anlagen tendiert die Kaution gegen null; bei Erdgas-KWK-Anlagen im MW-Bereich kann sie 10.000 €/Jahr übersteigen.

Erdgasvergünstigung für die KWK

Unabhängig von der CAR-Qualifikation gewährt D.L. 2. März 2012, umgewandelt in L. 44/2012, eine Vergünstigung auf die Erdgassteuer für den in der KWK eingesetzten Brennstoff. Die FIRE (Federazione Italiana per l'Uso Razionale dell'Energia) hat klargestellt, dass diese Vergünstigung nicht an die CAR-Anerkennung gebunden ist: Sie steht allen kombinierten Strom- und Wärmeerzeugungen zu. In der Praxis:

Erdgastarif für KWK: 0,00033 €/Sm³ (gegenüber 0,012-0,021 €/Sm³ für die reguläre industrielle Nutzung - im jeweils geltenden DM-Tarif zu prüfen).
Antrag beim örtlich zuständigen ADM-Büro mit der jährlichen Abrechnung der KWK-Erzeugung als Anlage.
Die Vergünstigung wird anteilig auf das tatsächlich in der KWK eingesetzte Gas gewährt - bei Elektrizitätswerken mit weiteren, nicht-KWK-Erzeugungsgruppen ist eine getrennte Verbrauchsabrechnung erforderlich.

Typische Fehler und Grauzonen

Den gesamten elektrischen Eigenverbrauch als befreit deklarieren: der häufigste Fehler. Cass. 2025 hat klargestellt, dass die Befreiung nach Abs. 3 lit. d nur die Hilfsverbräuche der Erzeugung abdeckt. Klimatisierung, Beleuchtung und Server zählen nicht dazu - hier gilt der volle Tarif.
Keine separaten Zähler installieren: Ohne getrennte Messung zwischen Hilfsverbräuchen der Erzeugung und allgemeinen Diensten kann die ADM die Befreiung auf den gesamten Eigenverbrauch versagen. Diese Pflicht wird vor allem bei Anlagen aus der Zeit vor 2020 oft vernachlässigt.
CAR mit Stromsteuerbefreiung verwechseln: Die CAR-Qualifikation eröffnet den Zugang zu TEE, GOc, Fördertarifen und Erdgasvergünstigungen - sie führt jedoch nicht automatisch zur Stromsteuerbefreiung.
Den jährlichen CAR-Antrag versäumen: Die Qualifikation verlängert sich nicht automatisch. Der Antrag ist bis zum 31. März für das vorhergehende Kalenderjahr beim GSE einzureichen - auch wenn die technischen Parameter unverändert bleiben.
Nicht qualifizierte Biomasse: Nur qualifizierte biologisch abbaubare Biomassen profitieren von der Befreiung nach Abs. 3 lit. b. Der fossile Anteil oder nicht qualifiziertes Biogas unterliegt der regulären Besteuerung.